问：《国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复》（1997年2月18日国税函[1997]91号）规定，纳税人或扣缴义务人采取不申报的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。而《税收征收管理法》（2001年5月修订）并未将不办理税务登记、不申报的行为定性为偷税。如某纳税人自1996年3月至今一直从事贸易行为，既未办理税务登记，又未缴纳税款，是否可以定性为偷税？对其税款如何追征？

    答：当事人的一个行为同时违反两个以上法律规定的，依据《立法法》的规定，应按照“就高不就低”的原则进行处理，此即法的位阶效力，但以下情况例外：对自治地方和经济特区特别制订的自治条例、单行条例和经济特区法规，应优先适用其规定；对同一机关制定的法律法规的特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定；对法律法规之间，地方性法规、规章之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，应根据立法法规定的裁决机关，向裁决机关报批后，按裁决执行行政处罚。从位阶上看，《税收征收管理法》由全国人民代表大会常务委员会通过，而国家税务总局的批复连部门规章的性质也不具备。根据《立法法》第79条的规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章，因此《税收征收管理法》的效力高于《批复》。
    《立法法》第84条规定，“法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好的保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。”此即法律适用的一般原则——从旧兼从轻原则，根据这一基本原则，对于纳税人2001年5月前未申报的行为，出于对纳税人权利的保护，不能依照《批复》的规定定性为偷税，应该按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定，适用三年的追征期限，特殊情况可以延长至5年。