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问：核定征税是由税务机关还是由纳税人承担举证责任？
答：根据《税收征收管理法》第36条、37条之规定，税务机关在进行税务检查时，纳税人和扣缴义务人应当接受税务机关依法进行的检查，并且向税务机关如实反映情况，提供有关税收资料和证明材料。由此可见，税收行政程序采取的是职权调查主义，税务机关有调查事实的职权和义务，也就是说对课税事实的阐明责任。税务机关对课税事实承担举证责任。但由于税务机关举证所需要的税收资料实际上是由纳税人掌握，没有纳税人的协助，税务机关无法进行调查。故法律赋予纳税人诸如税务登记、保存账簿、如实记账、申报纳税等协助义务，使税务机关得以顺利进行调查。由于纳税人或扣缴义务人未能履行协助义务，导致税务机关对课税事实无法阐明时，税务机关对课税事实的证明责任得以减轻，而不需要负完全举证责任，即可以容忍税务机关的核定数额与实际数额有一定出入，纳税人对核定结果不服时，也可以举出反证来推翻该核定结果。《税收征收管理法实施细则》第47条也规定，纳税人对核定结果有异议的，应当提出相关证据，并经过税务机关认可后进行调整。所以核定征收的规定，并没有转移税收机关本应承担的举证责任。税务机关可以一定计算标准或间接证明方式，代替直接证据的调查，其证明责任得以减轻。
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