一、"应交税金"科目

印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。

1、"应交增值税"明细科目

1-5是设在借方的五个栏目，6-9是设在贷方的四个栏目。

1、"进项税额"专栏

注意：退货时只能在借方用红字冲账。

2、"已交税金"专栏

核算在一个月内分次预缴本月增值税。

注意：在作账务处理时，应该借记应交税金-应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。

3、"减免税款"专栏

例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　22600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　20000

应交税金-应交增值税（销项税额）　　　2600

借：应交税金-应交增值税（减免税款）　　　2600

贷：补贴收入　　　　　　　　　　　　　　　2600

4、"出口抵减内销产品应纳税额"专栏

反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。

生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。

所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：

借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

5、"转出未交增值税"专栏

例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平，并将形成的应纳税款转入“未交增值税”二级科目。

6、销项税额"专栏

注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。

7、"出口退税"专栏

出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记"应收补贴款－增值税科目"、"应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）"科目，贷记本科目。

8、"进项税额转出"专栏

注意：进项税额转出与视同销售的区别。

①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出。

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税成本。

9、"转出多交增值税"专栏

注意：只对多预缴的税款转出。

例：某企业10天纳一次税，上、中旬已预缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元。

多预缴的税款作如下账务处理：

借：应交税金-未交增值税　　　　4万

贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）　　　4万

小规模纳税人的增值税核算注意，按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。

补充：企业转让已使用过的汽车、设备等固定资产按规定应征增值税的，也要通过"未交增值税"科目核算。

例：某企业转让新购小轿车，原价30万元，现以35万元售出。

① 取得转让收入时

借：银行存款　　　　　　　　　　35万

贷：固定资产清理　　　　　　　　33.654万(35/1.04)

应交税金-未交增值税　　　　1.346万(35/1.04*0.04)

② 交税时

借：应交税金--未交增值税　　　1.346万

贷：补贴收入　　　　　　　　　　0.673万(1.346*50%)

银行存款　　　　　　　　　　0.673万(1.346*50%)

2."未交增值税"明细科目

注意与预缴税在科目使用上的区别。

注意：教材新增加的纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。

国税发【2004】112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了进一步明确：

（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目，贷记"应交税金-未交增值税"科目。

若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目，贷记"应交税金-未交增值税"科目。

3."增值税检查调整"专门账户☆（掌握）

例：2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至"在建工程"科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答案如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　1700

贷：应交税金-增值税检查调整 　　　　1700

借：原材料　　　　　　　　　　　　　850

贷：应交税金-增值税检查调整　　　　850

借：应交税金-增值税检查调整　　　　2550

贷：应交税金-未交增值税　　　　　　 2550

注意：4-7属流转税，与收入相关； 8-10属财产税等，与收入无关，属费用支出。

11."应交所得税"明细科目

注意：预缴多了，年终要反方向冲减，保证所得税费用的准确性。

例：全年预缴所得税30万元，

借：所得税　　　　　　　　　　　　30万

贷：应交税金-应交所得税　　　　　30万

借：应交税金-应交所得税　　　　　30万

贷：银行存款　　　　　　　　　　　30万

年终汇算清缴，多预缴10万元

借：所得税　　　　　　　　　　　　　10万

贷：应交税金-应交所得税　　　　　　　10万

收到退税款时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　10万

贷：应交税金-应交所得税　　　　　　　10万

14."应交土地增值税"明细科目

房地产企业转让房地产：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交土地增值税

一般企业转让房地产：

借：固定资产清理

贷：应交税金-应交土地增值税

二、"主营业务税金及附加"科目

注意：不含增值税，属损益类科目，月末转入"本年利润"的借方，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。

三、"所得税"科目

属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

四、"递延税款"科目

本科目属负债类科目。在所得税采用纳税影响会计法下使用。

例：某企业固定资产折旧年限为5年，而税法规定该类资产的折旧年限应为10年。若第1年会计利润为100万元，应税所得为200万元，账务处理为：

借：所得税　　　　　　　　　　　　　33万

递延税款　　　　　　　　　　　　33万

贷：应交税金-应交所得税　　　　　　　66万

第六年会计上无折旧，会计利润大，应税所得小，转销递延税款时

借：所得税　

贷：应交税金-应交所得税

递延税款

五、"以前年度损益调整"科目

注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计制度的要求，本科目的余额转入"利润分配-未分配利润"，与"本年利润"科目无关，与新的所得税申报表的要求一致。

例：某企业会计误将职工体检费10万元，计入"管理费用"账户，次年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：

①借：应付福利费　　　　　　　　　　10万

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　10万

②借：以前年度损益调整　　　　　　　3.3万

贷：应交税金-应交所得税　　　　　　3.3万

③借：以前年度损益调整　　　　　　　6.7万

贷：利润分配-未分配利润　　　　　　6.7万

注意：以前年度价内各种流转税的错账的调整，必须调整本科目。

例：某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入"营业外收入"账户，次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：

①借：以前年度损益调整　　　　　　　330

贷：应交税金-应交营业税　　　　　　　300

-城建税　　　　　　　　　21

其他应交款-教育费附加　　　　　　9

②借：应交税金-应交所得税　　　　　　108.9

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　108.9

③借：利润分配-未分配利润　　　　　　221.1

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　221.1

六、"补贴收入"科目

例：即征即退增值税的账务处理

借：银行存款

贷：补贴收入

借：补贴收入

贷：本年利润

直接减免增值税的账务处理，如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。此外，要注意流转税减免在企业所得税上是否征税的问题。

七、"应收补账款"科目

注意：借方反映生产企业出口计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。