OEM和ODM与普通出口订单主要存在执行和管理上的难点，它涉及到料件的进口和国内采购，它的品质往往有一些特别的要求，还有报关交付等环节需要严格的时间安排。但在财务处理同出口退税上同一般的出口订单和加工贸易订单没有区别，OEM习惯上也称为加工贸易。

外贸公司从国外料件进口，然后加工成成口出口。在其业务类型上可分为：委托加工业务、作价加工业务两类。

    委托加工业务是指外贸企业把从国外进口的料件拨给加工企业进行加工，加工产品收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。

    作价加工业务是指外贸企业把从国外进口的料件作价经加工企业进行加工，以作价开具销售发票给加工企业，加工企业再以货物的整体价开票销售到外贸企业（附进料加工贸易申报表）。货物复出口后，凭整体价的增值税专用发票，报关单等规定的资料办理退税。

外贸公司从国外进口，也就是加工贸易，它属于进料加工业务，但不一定属于委托加工业务。只有按委托加工业务方式去核算时，它才成为委托加工业务。

一、委托加工

即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。

（一）进口原辅料件的核算       

1、根据全套进口单据，作会计分录：

借：商品采购—进口—材料  100,000  

贷：应付外汇帐款—XX外商  100,000
2、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：

借：应付外汇帐款—XX外商  100,000

借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）  100

贷：银行存款  100,100

3、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：（在实际中1和3可以合并）
　　借：材料物资—原材料—进口  100,000

  贷：商品采购—进口—材料  100,000

（二）进口料件委托加工的核算

1、拨付加工材料，

借：委托加工商品—XX加工厂  100,000

  贷：材料物资—原材料—进口  100,000

2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：

借：委托加工商品—XX加工厂  10,000

借：应交税金—应交增值税—出口增值税（进项）  1,700

  贷：银行存款  11,700

3、加工出成品入库，由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算：

借：库存商品—进出口商品—出口  110,000

  贷：委托加工商品  110,000

4、成品出计算销售收入，核算成本。

借：商品销售成本—自营进出口—出口  110,000

  贷：库存商品—进出口商品—出口  110,000

借：应收外汇帐款  120,000

  贷：商品销售收入—自营进出口—出口  120,000

5、加工成品复出口后申报退税的核算

借：商品销售成本—自营进出口—出口  400

借：应收出口退税  1,300

  贷：应交税金—应交增值税—出口退税  1,300

  贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出  400

6、收到出口退税核算

借：银行存款  1,300

  贷：应收补贴款—应收出口退税  1,300

二、作价加工

出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。（上面有底线的是说明所开的增值税销售发票销项不计征入库，在退税时也不办理退税，它要求企业去办退税部门办理“进料加工贸易申请表”）　

　　1、作价销售的核算：

进口料件作价销售后，到税务部门办理“进料加工贸易申请表”。

借：应收帐款—XX加工厂  117,000

  贷：商品销售收入—进料作价销售  100,000

  贷：应交税金—应交增值税-—进料作价增值税（销项）  17,000

2、结转成本的核算：

借：商品销售成本—进料作价销售  100,000

  贷：材料物资-原材料-进口  100,000

3、按价税合计128700元从该加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：

借：库存商品—进出口商品—出口  110000

借：应交税金—应交增值税—进料作价增值税（进项）  18,700

  贷：应收帐款—XX加工厂  128,700

4、成品出口计算销售收入，核算成本。

借：商品销售成本—自营进出口—出口  110,000

  贷：库存商品—进出口商品—出口  110,000

借：应收外汇帐款  120,000

  贷：商品销售收入—自营进出口—出口  120,000

5、申报作价方式收回产品出口退税的核算：

国税发[2000]165号《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》：外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。

应收出口退税=（110000-100000）×13%=1,300

进项转出税额=（110000-100000）×4%=400

借：商品销售成本—自营进出口—出口  400

借：应收出口退税  1,300

贷：应交税金—应交增值税—出口退税  1,300

贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出  400

退税机关根据企业“进料加工贸易申报表”，将准予扣除的税额在办理退税时在退税额中抵扣。
　　借：银行存款  1,300

  贷：应收补贴款—应收出口退税  1,300

三、工艺损耗的处理

经海关批准，进料加工贸易可以有合理的工艺损耗，当企业向海关补纳了进口增值税金，根据税单作会计分录：

借：应交税金—应交增值税—进项税  1,000

  贷：银行存款  1,000