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一、经营类别
1、经营企业自行从国外直接进口，自设拆解场拆解后销售；
2、经营企业将从国外进口的废旧物资出售给其他单位或个人拆解，然后由个体工商户销售；
3、经营企业收购其他单位或个人的废旧物资销售；
4、少数经营企业因自身拆解场地的限制委托其他单位或个人拆解，或向个人租赁拆解场地并委托其拆解，拆解完工后收回销售。
二、税务管理
1、持有资源综合利用资格证书的经营企业免征增值税；
2、部分废旧物资经营企业虽持有资源综合利用资格证书，符合免征增值税的条件，但从经营的角度考虑，企业选择按照一般纳税人征收增值税；
3、对个体工商户向废旧物资经营企业成批购入拆解的废旧物资按照小规模纳税人征收增值税。
4、对租赁废旧物资经营企业场地拆解销售废旧物资的个人，按照《税收征管法实施细则》第四十条的规定，委托出租场地企业代征税款。
（1）由出租方负责代征个人拆解销售废旧物资的增值税。
（2）出租场地企业应向税务机关提供个人拆解废旧物资的销售数量和金额，并附销售废旧物资的过磅单。
（3）按拆解销售废旧物资的次数申报缴纳代征税款。
三、业务操作流程类型
1、自行进口的拆解企业
国外采购-----报关核销-----运输入场-----自行拆解-----销售收款
2、委托进口的拆解企业
国外采购-----委托进口-----报关核销-----运输入场-----自行拆解-----销售收款
3、委托拆解的经营企业
交付拆解-----拆解加工-----完工入库-----结算费用
4、收购销售的企业
收购物资-----销售收款
四、基础管理要求
1、企业应设置完整的废旧物资仓库台账、购销资金收付台账，根据实际发生的购销业务，逐笔登记有关台账、账簿，做到账实相符、账账相符、账证相符。
2、废旧物资入库和出库必须进行过磅，入库凭证和出库凭证应附过磅单。
3、准确核算工资成本，企业不得任意虚增、虚减职工人数，在企业连续上班三个月以上的职工应提供劳动合同，企业因经营需要招收的临时工或费用工报税务机关备案。
4、企业出租场地应签订租赁协议，把出租收入准确计入企业收益。
5、企业委托其他单位或个人拆解废旧物资的，签订拆解协议，并取得单位开具及个人委托税务机关代开的加工费发票。
五、发票管理
1、销售废旧物资必须开具发票。其中：征税企业的发票类型为增值税专用发票及普通货物销售发票；免税企业的发票类型为废旧物资专用销售发票及普通货物销售发票。
2、项目填写齐全、内容真实、不得涂改。
3、应按规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性开具，并加盖发票专用章和开票人专用章。
4、按经济业务发生额逐笔开具，不得汇总填开。
5、如实填写购货方的名称、地址、识别号或证件号以及开户行和帐号。
6、不得非法代开、买卖、转让发票，不得虚拟销售单位和销售业务开具发票。
六、向税务机关报送的有关资料及时限
1、拆解企业按月报送出入库明细表、销售明细表和职工人数变动情况表。
2、委托其他单位或个人拆解废旧物资的企业，应在移送拆解货物的次日报送委托拆解货物清单，按月加报委托拆解出入库明细表。
3、进口企业未经拆解直接销售废旧物资的应在销售次日报送销售明细表。
七、主要会计事项分录举例
本分录举例按《小企业会计制度》规定编写
（一）货物进口环节
1、自行进口
（1）向银行开立信用证，交纳保证金
借：其他货币资金——信用证保证金存款
贷：银行存款
企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。（下同）
（2）根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额
借：库存商品---待核销进口物资
贷：其他货币资金——信用证保证金存款
银行存款（差额部分）
本分录中“库存商品---待核销进口物资”具有结算科目的性质，作为过渡科目使用（下同）。
（3）向海关缴纳关税、增值税时，征税、免税企业处理方式不同
征税企业：
借：库存商品---待核销进口物资（关税部分）
应交税金——应交增值税（海关代征增值税部分）
贷：银行存款
免税企业：
借：库存商品---待核销进口物资（包括关税、增值税）
贷：银行存款
（4）进口物资进场入库时
借：库存商品--- X商品
贷：库存商品---待核销进口物资
2、委托进口企业
（1）根据委托合同支付保证金、货款及税款、费用时，
借：应收账款---X代理进口企业
贷：银行存款
（2）收到代理进口企业转来的境外货款、代缴的税款及境外费用、代理费用单据时，依照列明的金额
征税企业：
借：库存商品---待核销进口物资（关税部分）
应交税金——应交增值税（海关代征增值税部分）
贷：应收账款---X代理进口企业
免税企业：
借：库存商品---待核销进口物资（包括关税、增值税）
贷：应收账款---X代理进口企业
（3）进口物资进场入库会计处理与自行进口相同。
（二）国内采购（收购）环节
（1）征税企业
借：库存商品--- X商品
应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（现金）
（2）免税企业
借：库存商品--- X商品
贷：银行存款（现金）
（三）拆解环节
（1）移送拆解时
借：库存商品--- X车间（责任人）
贷：库存商品--- X商品
（2）拆解完工入库时
借：库存商品--- X商品
贷：库存商品--- X车间（责任人）
（四）委托拆解环节
（1）移送拆解时
借：委托加工物资--- X受托人
贷：库存商品--- X商品
（2）拆解完工入库时
借：库存商品--- X商品
贷：委托加工物资--- X受托人
（3）支付加工费时，按照会计核算原则加工费应计入拆解完工商品的成本，为简化核算手续，加工费可计入营业费用。支付加工费时必须随附加工费发票及委托加工结算表，便于税务机关审核。
借：营业费用---委托拆解费用
应交税金---应交增值税（进项税额，征税企业取得的加工费发票注明的税额）
贷：银行存款（现金）
（五）销售环节
（1）征税企业
借：银行存款（现金）
贷：主营业务收入
应交税金---应交增值税（销项税额）
（2）免税企业
借：银行存款（现金）
贷：主营业务收入
（六）租赁场地，受托代征增值税环节
（1）收取场地租金时
借：银行存款（现金）
贷：其他业务收入
（2）收取代征税款时
借：银行存款（现金）
贷：应交税金---应交增值税（代征税款）
（3）代征税款解缴国库时
借：应交税金---应交增值税（代征税款）
贷：银行存款
八、台账格式
1、资金台帐
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日期 |
摘要 |
购入 |
销售 |
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现金 |
银行存款 |
应付帐款 |
预付帐款 |
银行存款 |
现金 |
应收帐款 |
预收帐款 |
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2、销售台帐
3、仓库台帐
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日期 |
出入库单编号 |
过磅单编号 |
货物名称 |
单位 |
入库数 |
出库数 |
结存数 |
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