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| 处理股权投资 区分借差贷差 |
| 作者：孙树峰 来源：不详 发布时间：2006-1-7 19:53:58 发布人：admin |
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在众多房地产开发企业遭遇销售滑铁卢的同时，第三季度万科销售逆市攀升。但在主营业务利润率比上半年提高的情况下，主营业务净利率反而由上半年的18.34％大幅下跌至6.28％，原因之一是摊销股权投资差额导致第三季度投资收益亏损3967万元。
股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额的形成可划分为初次投资、追加投资两个阶段，企业要区分不同情况对股权投资差额进行会计处理，因为股权投资差额的正确核算与所得税的计算密切联系，同时也会影响企业的利润。
1.初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额：应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。
A公司2004年1月1日购入甲公司20%的股份，投资时产生股权投资借方差额200万元；2005年1月1日又购入甲公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额90万元。假定股权投资差额按10年摊销，同下例。
A公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元）
借：投资收益 290000
贷：长期股权投资——甲公司（股权投资差额）290000。
2.初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额：贷方差额超过初次投资时产生的尚未摊销完毕的借方差额的部分，计入“资本公积———股权投资准备”。如果贷方差额小于或等于尚未摊销完毕的借方差额，以贷方差额为限冲减，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。
A公司2004年1月1日购入乙公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为100万元；2005年1月1日又购入乙公司30%的股份，追加投资时产生股权投资贷方差额110万元。
2005年1月1日股权投资差额借方余额=100－100÷10=90（万元）
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）1100000
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）900000
资本公积——股权投资准备 200000。
若A公司追加投资时产生股权投资贷方差额45万元，2005年1月1日追加投资时：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）450000
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）450000。
2005年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元）
借：投资收益 50000
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）50000。
3.初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额：如果借方差额大于贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积———股权投资准备”，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资———某公司（投资成本）”，按其差额借记“长期股权投资———某公司（股权投资差额）”。如果借方差额小于或等于贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积———股权投资准备”，贷记“长期股权投资———某公司（投资成本）”。
A公司2004年1月1日购入丙公司20%的股份，投资时产生的股权投资贷方差额为100万元；2005年1月1日又购入丙公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额160万元。
2005年1月1日购入丙公司股份：
借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）600000
资本公积——股权投资准备 1000000
贷：长期股权投资——丙公司（投资成本）1600000。
2005年摊销股权投资差额：
借：投资收益 60000
贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）60000。
若A公司追加投资时产生股权投资借方差额60万元，
借：资本公积——股权投资准备 600000
贷：长期股权投资——丙公司（投资成本）600000。
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