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| 偷税成本与偷税的关系 |
| 作者：不详 来源：转载 发布时间：2006-1-7 16:23:31 发布人：admin |
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一、偷税成本的数量分析
偷税成本是指纳税人为偷逃税款所耗费的成本和费用。笔者抽样查阅了100件偷税案卷，寻访了有关偷税人和办案人，分析了偷税成本的构成。
1、直接成本。特指直接用于偷税所耗费的成本和费用。主要包括偷税人摸索偷税技巧和着手偷税所投入的人员工资成本，偷税人用于偷税所购置的发票、账本、笔墨等物料消耗成本等费用。经计算，偷税直接成本仅占偷税总额的3‰。
2、间接成本。特指为掩盖、保护偷税行为和协同偷税所耗费的成本和费用。主要包括拉拢执法人员的交际开支，联手偷税的分赃开支等。经计算，偷税间接成本占偷税总额的20‰。
3、机会成本。特指蓄意偷税与正常纳税进行的利益比较。如果偷税得逞，并且永远不被发现，其偷税机会成本为零。
4、风险成本。特指偷税人因偷税行为败露而承担的经济损失。主要包括应加收的滞纳金、应缴纳的罚款等。经计算，偷税风险成本占偷税总额的比率为70%。
5、沉淀成本。特指因偷税行为案发时已超过行政处罚追诉期，而自行消除的原本应当承担的风险成本。主要指免予罚款处理的金额。经计算，偷税沉淀成本占偷税总额的比率为11%。
不难看出，偷税者的所得均高于甚至远远高于其所失，这就滋生了极大的偷税诱惑力。
二、偷税成本低的成因分析
调查分析过程中发现，偷税者因偷税环境和偷税手段不同，偷税成本率及成本构成差异甚大。
1.从不同行业看，商业零售的偷税成本率较低。这是由商品直接销售给面广量大的消费者、不必完全提供发票的特点决定的。其中，小型零售商一般采取现金交易和不开发票的手段偷税，其偷税的各项成本几近于零。而上规模的零售企业往往使用收银机开票，只能在报税环节，采用隐匿销售收入的手段偷税，其结果是直接成本和间接成本微乎其微，但存在一定的风险成本。
2.从不同的产品看，重工企业的偷税成本率较低。这是由于重工企业产品直接用于基本建设，或因销售给非增值税企业，或因运费支出比重大所决定的。偷税者往往利用管理相对松弛的普通发票做文章，或者虚开运输发票抵扣进项税额。这些企业的偷税空间较大，得逞几率较高，但存在一定的偷税间接成本和风险成本。
3.从纳税主体规模看，小规模纳税人的偷税成本率较低。这是由商品销售和购进原料过程中索取、提供发票的自由处置度较大的特点决定的。小规模纳税人开具增值税专用发票的途径有可能是虚假成立的开票公司，也可能是享受税收优惠的其他企业。而取得的进项凭证则可能转移给其他企业。这种做法操作简单，但涉及面广、关联度大，因而直接成本很少，间接成本和风险成本较高。
4.从征税方式看，定额纳税人的偷税成本率较低。这是由财务账证不健全或根本不建账，计税依据难以确定的特点决定的。纳税人只要在核定定额时动手脚，便可以达到偷税目的。这种偷税方式的直接成本、机会成本与风险成本几乎没有，只是间接成本较高。
5.从纳税主体类型看，多元经济的偷税成本率较低。一般而言，同一投资主体，办多个企业的偷税概率较大。企业群往往利用发票串用、互开发票等手段偷逃税款。这种偷税方式的直接成本和沉淀成本较小，但事发败露率较高，机会成本与风险成本较大。
通过以上分析不难看出，偷税成本率的高低与销售对象、进货渠道、发票使用、核算方法、征税方式、控税措施等因素有着密切的关系。因此，可通过推进“金税”工程，提高识别假发票能力，完善纳税评估体系，实施账表票税连环审计等手段，抑制偷税行为，力争最大限度地减少偷税数额和最大限度地提高偷税成本。
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