纳税调整案例（所得税款、特许权使用费、关联企业管理费、担保支出、利息、坏账损失及坏账准备）

一、资料
　　某生产性外商投资企业于1993年开业，2002年度会计利润200万元，企业所得税税率30%，地方所得税免征。其他资料如下：
　　（1）本年度企业为管理人员承担个人所得税款5万元，账务处理为：借记“管理费用”，贷记“应交税金－－应交个人所得税”科目；
　　（2）支付给总机构特许权使用费15万元；
　　（3）向关联企业支付管理费6万元；
　　（4）为其他单位提供借款担保承担连带责任，支付担保赔偿30万元；
　　（5）按10%的年利率向单位职工集资，本期财务费用列支集资利息支出8万元，当地税务机关明确的一般商业贷款利率标准为6%；
　　（6）年初应收账款余额3000万元，应收票据200万元，年末应收账款4000万元，应收票据300万元。企业按账龄分析法计提坏账准备，年初坏账准备余额30万元，本期发生坏账损失16万元（已获得税务机关批准允许税前扣除），本期收回前期已经冲销的坏账5万元，年末计提坏账准备20万元，坏账准备余额39万元。该企业报经当地主管税务机关批准，同意按年末应收账款和应收票据余额的4‰提取坏账准备。
　　二、要求
　　不考虑其他纳税调整因素，分析计算该企业当年度应纳所得税额。
　　三、解答
　　（1）各项所得税税款不得在税前扣除，应调增所得额5万元；
　　（2）支付给总机构的特许权使用费不得在税前扣除，应调增所得额15万元；
　　（3）向关联企业支付的管理费不得在税前扣除，应调增所得额6万元；
　　（4）与生产、经营无关的支出不得在税前扣除，应调增所得额30万元；
　　（5）企业向非金融部门取得的借款，其超过一般商业贷款利率部分计算的利息不得在税前扣除；
　　应调增所得额＝8/10%×(10%-6%)=3.2（万元）
（6）外商投资企业和外国企业所得税法规定，从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。国税发［1991］165号文件规定，除从事信贷、租赁业务的其他企业，如确有需要，经当地税务机关批准后，按年末应收账款、应收票据等应收账款的余额，计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限。未到期的债权或代销商品的应收款，不得计提坏账准备。
　　本年度按税法规定允许提取的坏账准备金＝（年末应收账款＋年末应收票据）×4‰－［（年初应收账款＋年初应收票据）×4‰－经税务机关批准允许扣除的坏账＋本期收回前期已冲销的坏账］＝（4000＋300）×4‰－［（3000＋200）×4‰－16＋5］＝17.2－1.8＝15.4（万元）
应调增应纳税所得额＝20－15.4＝4.6（万元）
　　综上，该企业2002年应纳税所得额＝（200＋5＋15＋6＋30＋3.2＋4.6）×30%＝263.8（万元）
　　应纳企业所得税额＝263.8×30%＝79.14（万元）
　　三、解题指导
　　关于坏账及坏账准备的税前扣除问题，还应注意下列事项：（1）国税发[1997]123号文件规定，对以各种财产（包括各种商品、有价证券）作抵押的外资金融机构贷款不得计提坏账准备金；（2）国税函发[1997]388号规定，允许提取坏账准备金的企业，其在盈利期或亏损期均可按规定计提坏账准备金，并获得税前扣除；（3）属于下列情形的坏账损失，报经主管税务机关批准后允许在税前扣除：因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的；因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的